【分　 类】 经济与管理科学
【关 键 词】 传统会计；  人力资源；   人力资源会计；    理论构架；    模式体例
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正文：

（二）、人力资源价值会计
在人力资源价值会计发展的历史上，过去那些无益于人力资源价值的真实再现的各种方法都将因为没有把着眼点定位于人力资源产权主体投入企业的人力资产价值而失去实用性。我认为：企业作为人力形式存在的人力资源包括付出物力资产成本支出而获得的人力资源和接受人力资本价值投入而获得的人力资产两种形式。如果有关人力资源价值理论仍去探索人力资源层面上的人的能力的未来经济价值，不仅有搏于财务会计关于要素计量的基本思想，其价值运动的形式已不具备提供财务信息的本质；而且并不是都拥有、而只有人力资产才拥有对企业资产的所有权和享有对企业收益的分配权，尽管说前者作为企业投资的人力资源也是全部的企业价值之创造者中的相当一部分成员。因此，有关人力资源价值的会计就应该解决的是人力资产的入账值（即投入成本）和人力资本的存量值（即投入成本和产出价值）的问题。只有这样的思考定位，才能使有关人力资源的价值信息具有经济实用性和会计可度量性。
既然，人力资源价值是针对人力资产的，则企业人力资源价值会计就是对企业的人力资产价值进行系统地确认、计量和报告的程序。从纵向立体化上看，人力资源价值会计亦可再归纳为互为因果、缺一不可的两个观念层次上的会计工作：第一个层面上的工作是人力资源价值项目的设计，第二个层面上的工作是人力资源价值量值的计算。
1.人力资源价值项目的设计：
人力资源价值项目设计就是把人力资源产权主体投入企业的人力资产按价值构成及核算内容不同进行具体划分。从价值构成上看，人力资产价值包括企业为人力资产的投入成本和人力资产为企业的产出价值。
    （1）企业为人力资产的投入成本：就是人力资源产权主体投入企业的人力资本的原始价值。
（2）人力资产为企业的产出价值：又按照核算内容不同具体划分为：①补偿价值 ②剩余价值。
2.人力资源价值量值的计算。
人力资源价值量值的计算就是企业为人力资产的投入成本的估算和人力资产为企业的产出价值的计量。企业为人力资产的投入成本就是投资过程评估确定的账面价值，在人力资本市场上表现为人力资产的交易价格；而人力资产为企业的产出价值包括补偿价值和剩余价值两个部分，其中补偿价值是以工资为计量基础的；至于剩余价值则是计量的关键，它无论是采用基本价值和变动价值计量形态，还是采用货币价值和非货币价值计量标准都可归纳成为群体价值和个体价值两种计量模式：
（1）群体价值模式。人力资产的价值是指人力资产在组织中的价值，而作为组织中的一员，人力资产离开了组织就无法衡量其价值。所以，人力资源价值会计首先要计量的应是人力资产群体的价值，而非个体的价值。为此，则可以把企业获得的息税前利润看作为人力资产的剩余价值。这样，人力资源群体价值 ＝ 企业利润 + 所得税额 + 资本金利息。
（2）个体价值模型。群体价值是个体价值的加权总和，则取得个体价值的信息对企业的决策更具有相关性，而且企业的许多决策都是以个体为中心的。为此，可以在群体价值的基础上运用指数法测定个体价值。这样，人力资源个体价值 ＝ 人力资源群体价值 × 账面该个体人力资本结构比率。
四、人力资源会计的会计账户
从纵向看，人力资源会计又分为两个层次上的会计账户之设置。那就是在资产、负债、所有者权益、成本、损益等五大类会计账户设置的传统会计层面上，还需要在人力资源会计层面上进行如下六大类会计账户的设置。
1.“人力资源成本”账户，属成本类账户。用来核算还不能用货币计量的、企业所拥有或控制的人力资源在取得和开发过程中发生的物力资产支出，并据以计算人力资源成本。借方登记企业对人力资源的投资（包括对内取得投资与对外开发投资）支出应予资产化的数额，贷方登记每期应摊销并计入生产成本或期间费用的数额，余额在借方，表示人力资源成本净额。该账户应按成本的“对象”设置明细账。为了提供人力资源取得及开发成本摊销的系统信息，可另设置人力资源取得成本摊销及开发成本摊销两个备抵性明细账。
2.“人力资产”账户。属资产类账户，用来核算企业所拥有或控制的、能为企业带来未来经济利益的、通过与人力资源产权主体进行产权交易才能以货币计量的人力资源的增加、减少及其余额。借方登记投入企业的人力资产的增加数，贷方登记人力资产的减少数，其余额在借方。作为企业一种特殊资产，为了反映人力资产的质量，该账户应按劳动的“等级”设置明细账。
3.“人力负债”账户。属负债类账户，用来核算企业在人力资源产权交易过程中产生的应向人力资本所有者偿付的人力资源固定补偿价值。贷方登记企业应付的人力资源固定补偿价值，借方登记在人力资产有效运用期间内企业实际向人力资本所有者以物力资产偿付的人力资源固定补偿价值。作为企业一种特殊负债，其偿付金额应由人力资源产权交易双方共同认定。为了反映不同所有者的要求权，该账户应按具体的“债权人”设置明细账。
4.“人力资本”账户。属所有者权益类账户，用来核算人力资源产权主体投入企业的人力资本的增加、减少及其余额变化情况。贷方登记增加数，借方登记减少数，其余额在贷方。作为所有者一种特殊资本，其入账价值应由人力资源产权交易双方共同认定。为了反映不同所有者的所有权，该账户应按具体的“所有者”设置明细账。
5.“人力资本盈余公积”账户。属所有者权益类账户，用来核算人力资本所有者可分配的盈余公积的增加、减少及其余额变化情况。贷方登记增加的分配数额，借方登记结转的减少数，其余额在贷方。作为所有者的一种盈余性的公积，其分配数额应按人力资本对总资本的构成率从企业全部资本公积中分配确定。为了反映不同所有者的分配权，该账户应按具体的“所有者”设置明细账。
6.“人力资本应付利润”账户。属所有者权益类账户，用来核算人力资本所有者被分配的应付而尚未支付的利润。贷方登记企业应付人力资本的现金红利，借方登记企业实际向人力资本所有者以物力资产偿付的利润。作为企业一种特殊应付利润，其分配数额应按人力资本对总资本的构成率从企业全部应付利润中分配确定。为了反映不同所有者的分配权，该账户应按具体的“所有者”设置明细账。
五、人力资源会计的会计记录
从纵向看，人力资源会计还可分为两个层次上的会计记录。就是在传统会计有关物力资源信息记录的层面上，还需要对人力资源会计层面上有关人力资源信息进行如下的记录。
1.投资成本的核算：企业在人力资源取得、开发的投资（对内或对外）时，人力资源投资成本的计算应根据实际发生的支出借记“人力资源成本（取得成本或开发成本）”账户，贷记相应物力资产的有关账户；企业在人力资源使用时，人力资源投资成本的摊销应借记有关“生产成本”或“期间费用”账户，贷记“人力资源成本（取得成本或开发成本）”账户。

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