【分　 类】 教育科学
【关 键 词】 作业成本法 环境成本核算  作业动因
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成本库1

环境成本库n

环境成本库1

环境成本库2

成本库2

成本库n

当期损益

产品成本

当期损益

产品成本

直接追溯

作业动因追溯

直接追溯

作业动因追溯

 
 
图1  利用作业成本法对环境成本进行核算
3.按同质作业建立作业成本库。分别建立一般成本库和环境成本库，并分别计算作业成本分配率。
4.根据产品对作业量的消耗，并通过直接追溯和作业动因追溯将归集到作业中的成本分配到产品成本或当期损益。
三、解释与说明
1.作业1～作业m的划分。借助于作业成本理论，沿着产品的生命周期，也就是从产品设计、原材料采购、产品生产到销售的整个流程划分为一系列前后有序的作业，这些作业由此及彼、由内到外连接起来，形成一个作业链。
2.作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯来分配成本即对于直接成本，可以直接追溯；而对于间接成本，则采用动因追溯，尽可能避免使用传统的分摊方式，因此能够提供更加真实、准确的成本信息。
作业成本法的关键是合理确定成本动因。在确定了哪些项目作为环境成本后，还要对造成这些成本的作业进行分析，以选择适当的成本动因。如排污费可能与排放量、排放的有毒物含量、处理不同排放物的成本等有关，选择标准是成本动因与产生的环境成本相关。通常有四类成本动因:产生的废弃物或排放物的实物量，产生的废弃物或排放物中所含的有毒(害)物质浓度，增量环境影响(排放量与有毒物质浓度之乘积)，处理不同类型的废弃物和排放物的相关成本，根据所处理的废弃物的种类和差异性而定。
3.环境成本可以计入产品成本。将环境成本理解为企业在新环境下产品成本新增加的一项成本支出项，是企业“外部成本”内部化下新产生的一个成本费用项目。将环境成本计入产品成本的理论依据是总成本理论。从总成本的理论来看，产品成本的构成应当是物化劳动、活劳动和环境成本的总和。用公式表示为：Y=C+V+E。总成本理论认为环境成本是产品成本的一部分，并且将环境成本作为一个独立的部分加以核算。依据总成本理论对产品成本核算，有以下的优点：
（1）解决了环境资源耗费的补偿基金。环境资源客观上需要生成、更新、恢复而完成周而复始的循环，否则资源就会枯竭。将环境成本作为产品成本的一部分，可以从实现的收入中获得补偿金额，从而实现生态环境的再生产，使人类社会和自然界实现可持续发展。
（2）可以较为准确的确定产品成本。对环境成本进行核算，并将其与产品成本有关的部分纳入产品成本，可以真实地计量成本，而且可以作为调整国民经济增长速度的依据。
（3）将环境成本纳入了社会再生产的价值循环过程，将自然资源的耗减费用、生态资源的降级费用等环境费用计入资源产品的成本，则资源产品带着环境成本进入市场，使资源价值参与社会再生产，实现其耗费、补偿的循环。
 
 
【参考文献】：
1.徐瑜青 王燕祥，环境成木计算的有效方法——作业成本法[J].环境保护2003.06 P35
2.徐瑜青 王燕祥 李超，环境成本计算方法研究——以火力发电厂为例[J].会计研究 2002.03 P49
3.郭晓梅著，环境管理会计研究——将环境因素纳入管理决策中[M].厦门：厦门大学出版社，2002

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