【分　 类】 教育科学
【关 键 词】 作业成本法 环境成本核算  作业动因
【来 　源】 互联网
【收　 录】 中文学术期刊网

正文：
[摘要]：将企业的经营活动划分为若干个相互关联的作业，将作业分别划归一般成本作业和环境成本作业；根据直接追溯和资源动因追溯，将成本分配到作业上，从而分别建立一般成本库和环境成本库，并计算作业成本分配率。最后根据产品对作业量的消耗，并通过直接追溯和作业动因追溯将归集到作业中的成本分配到产品成本或当期损益。
[关键词]:作业成本法 环境成本核算  作业动因
The Application of Activity-based Costing
in the Environmental Cost Accounting
Abstract: The operating activities of enterprises will be divided into a number of interrelated operations, activitys were classified as general activity costs and environmental activity. Cost will be assigned to the Activitys according to retrospective of direct cause and resource driver to establish the general cost and environment cost and to calculate the cost distribution rate. Finally, according to the cost consumption of products, activity cost wil be distributed to product cost or current profit and loss through retrospective of direct cause and activities driver.
Key words: Activity-based Costing,Environmental cost accounting,Activities cause
一、作业成本法概述
作业成本法是以作业为基础的成本计算方法。作业成本法的基本理论认为，企业的全部经营活动是由一系列相关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品或服务需要通过一系列的作业来完成。
作业成本法认为产品消耗作业，作业消耗资源，资源消耗成本。在传统的会计领域里，作业成本法主要应用在对间接费用的分配上。比如制造费用的分配。传统的制造费用的分配标准主要有直接人工、机器工时等。由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系，结果往往导致成本信息的扭曲，并导致企业采取错误的决策。在作业成本法下，直接成本如直接材料成本可以直接计入有关产品，而制造费用则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本归集到有关产品。
将作业成本法应用到环境成本中，主要是由于大部分环境成本也属于间接成本。若仍沿用以产品为对象分配环境成本，提供的信息准确度不高，这样一来，可能会出现污染严重的车间分配到低于其排放量的环境成本，而污染轻的车间分配到高于其排放量的环境成本，而采用作业成本法恰恰可以弥补这一缺点，可以使成本归集的更明细化。采用作业成本法分配和计算企业环境成本具有以下一些优势。
1.环境成本的起因比较复杂。比如，为了预防环境污染而付出的成本；企业因承担环境责任而付出的代价；为了使自己的产品具有优于其他同类产品的环保特色而付出的成本等等。采用作业成本法，通过对作业的追溯，可以找到引起环境成本发生的真正原因，使环境成本能归属到真正的主体上。
2.环境成本的发生额日益加大且发生的时点不均匀。随着环保法规的健全、企业环保意识的增强以及环境成本计量技术的发展，环境成本的发生额日益加大。如果采用和传统制造费用相同的以产量为基础的成本分配方法，造成成本信息的严重扭曲，不但不能及时提供决策有用信息，甚至会误导决策。环境成本的发生往往具有突发性或一次性，如违反环境法律法规的罚款、环保设施的投资等。利用作业成本法，可以通过预测作业的发生来预测环境成本的发生以及数额，同时，还可以通过对作业的分析将成本合理分配到不同的会计期间，正确核算企业收益。
二、作业成本法在环境成本核算中的步骤
将作业成本法理论应用于环境成本中，作业可以看成是产品与环境成本之间桥梁。作业成本法对环境成本的核算主要分两个步骤：首先，企业环境成本确认计量后，通过直接追溯和资源动因追溯分配到相应的环境成本库中；然后，对每个环境成本库引发成本的特征事项进行分析，选择合适的成本动因（作业动因），将环境成本分配到相应的产品成本或当期损益上。
当然，由于企业的环境成本和一般成本是在企业各个阶段共同发生的，所以环境成本与一般成本核算的基础资料是共同的。在环境成本的归集过程中，可以共同使用企业生产经营活动的基础资料，然后分别按照一般成本和环境成本的口径，组织独立的自成体系的会计核算。具体核算流程如图1所示:
根据图1可以看出，作业成本法在环境成本核算中的应用基本步骤如下：
1.界定作业。将企业的全部经营活动划分为若干个相互关联的作业即作业1～作业m。判断作业1～作业m是否为环境成本作业，将作业1～作业m分别划归一般成本作业和环境成本作业，从而界定环境成本与一般成本的界限。
2.将成本分配到成本对象即作业上。根据直接追溯和资源动因追溯，将已经计量的资源分配到作业1～作业m。
 

资源动因追溯

直接追溯

资   源

作业1

作业m

作业5

作业4

作业2

作业3

一般成本作业

环境成本作业

直接成本

直接环境成本成本

 1/2    1 2 下一页 尾页