【分　 类】 机械与建筑工程
【关 键 词】 “未分配利润”项目  填列  研究
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正文：
摘要:本文选取了资产负债表中“未分配利润”项目期末余额的填列方法作为研究对象，总结出了该项目在不同的会计期间和会计期末结转本年利润方法下的填列公式，并提出了增设资产负债表“本年分配前利润”项目的建议。
关键词: “未分配利润”项目  填列  研究
资产负债表各项目的期末余额一般是根据明细帐和总帐的一个或几个会计科目的期末余额计算分析填列。在现行企业会计制度中, 对资产负债表中 “未分配利润”项目期末余额的填列是这样规定的：本项目应根据 “利润分配—未分配利润”科目的期末余额计算填列¹。但是对于其期末余额具体怎样计算，多数的教材都很笼统。笔者认为，对于资产负债表中“未分配利润”项目期末余额的填列，应根据不同的会计期间和会计期末结转本年利润方法而采用不同的填列方法，下面进行具体阐述。
一、年末即12月份资产负债表 “未分配利润”项目的填列
企业通常是在12月末对本年度可供分配的利润进行分配，那么，对12月份资产负债表 “未分配利润”项目应该怎样填列呢？请看下面的案例。
案例：某公司2008年全年实现主营业务收入1200万元，主营业务成本720万元，管理费用120万元，销售费用240万元，营业税金及附加60万元。假设该公司享受免企业所得税优惠，年初“利润分配---未分配利润”科目借方余额为20万元。年末该公司按10%提取法定盈余公积，未提取任意盈余公积；拟分配给股东股利100000元。
该公司年末会计处理如下：
借：本年利润        11400000
  贷：主营业务成本         7200000
      管理费用             1200000
      销售费用             2400000
      营业税金及附加        600000
 
借：主营业务收入      12000000
  贷：本年利润              12000000
 
借：本年利润                       600000
   贷：利润分配----未分配利润            600000
 
借：利润分配----提取法定盈余公积    40000[(600000-200000)*10%]²
   贷：盈余公积                         40000[(600000-200000)*10%]
 
借：利润分配----应付股东股利        100000
   贷：应付股利                          100000
 
借：利润分配----未分配利润           140000
   贷：利润分配----提取法定盈余公积        40000
利润分配----应付股东股利           100000
从“利润分配---未分配利润”的T形账户（见表1）可以得到，“利润分配—未分配利润”科目12月份期末余额为贷方余额26万元，则12月份资产负债表“未分配利润”项目期末余额可以直接填列：260000。
表 1
借  方                  利润分配——未分配利润                  贷  方

期初余额：200000
本期发生额：140000	本期发生额：600000
	期末余额：260000

从上面案例的演示可以总结出以下公式：12月份资产负债表“未分配利润”项目期末余额=“利润分配—未分配利润”科目期末余额（余额在借方表示累计未弥补亏损数，用“-”；余额在在贷方表示累计未分配盈利数，用“+”）
二、1-11月份资产负债表“未分配利润”项目的填列
12月份资产负债表“未分配利润”项目期末余额可以直接根据“利润分配—未分配利润”科目期末余额填列，但在1-11月份是否也可以呢？答案显然是否定的，因为按照企业会计制度的规定，企业年末才对本年可供分配的利润进行分配，如果1-11月份还是按“利润分配—未分配利润”科目期末余额直接填列，那该余额实际是上年度的年末余额，而本年1-11月份实现的净利润或者亏损已经形成了新的所有者权益，但它却没有在资产负债表反映，其必将打破了资产负债表中“资产=负债+所有者”的平衡关系。那么，1-11月份资产负债表“未分配利润”项目期末余额应该怎样填列呢？
案例：假设该公司2008年每月收入和成本费用平均，即每月主营业务收入100万元，主营业务成本60万元，管理费用10万元，销售费用20万元，营业税金及附加5万元。其他条件不变。
对于1-11月份资产负债表 “未分配利润”项目期末余额的填列，还得区分企业会计期末结转本年利润的方法，即企业是采用“账结法”还是“表结法”。
若采用“账结法”，该公司在1-11月份每月末要将收入和成本费用类会计科目结转入“本年利润”科目，具体会计处理如下：
借：本年利润          850000
  贷：主营业务成本         600000
      管理费用             100000
      销售费用             200000
      营业税金及附加        50000
 
借：主营业务收入      1000000
  贷：本年利润             1000000
从上面会计处理可以得出，该公司1月份“本年利润”科目的期末为贷方余额15万元，即1月份盈利15万元，是属于所有者权益增加。但资产负债表所有者权益没有本年利润项目，根据现行的企业会计制度该盈利应并入“未分配利润”项目，增加“未分配利润”项目的期末余额。由于该公司“利润分配—未分配利润”科目年初余额为借方余额20万元，而且该公司 2008年1月份也未进行利润分配， 即1月份“利润分配—未分配利润”科目期末余额为借方余额20万元。因此，1月份资产负债表“未分配利润”项目期末余额应填列： -50000（-20万+15万）。

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