【分　 类】 经济与管理科学
【关 键 词】 审计监督；博弈；惩罚严厉程度
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正文：
摘要：审计是政府维护国民经济健康运行的必要手段，然而部分被审计单位提供的会计资料的真实性和完整性难以保证，这样的行为对国家经济、社会发展造成方面影响。本文尝试以博弈理论为审计监督行为构建一个以政府审计监督机构，遵守审计法企业，违反审计法的企业为参与者的博弈模型。研究政府应如何进行审计监督才可以实现审计监督效益最大化。

关键词：审计监督；博弈；惩罚严厉程度

1  导言

审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。随着经济体制改革的深入，审计监督正在逐步深化，有资料显示，目前大部分国有资产得不到有效的审计监督，特别是一些被审计单位提供的会计资料的真实性和完整性难以保证，政府审计手段不足等问题，使审计监督作用受到很大制约。正是这些不遵守法规制度、弄虚作假的企业，钻审计法、税法的空子，破坏国家的审计制度，挑战法律的权威，危害我国经济的健康发展。

因此，在政府审计工作中，监督被审计企业是必要，也是极为重要的审计活动。成功政府作为有效的管理者，要想让企业付出最大的努力去遵守审计法，提供真实、完整的会计资料，就必须了解企业如何受到激励以及为什么会被激励；也必须了解为什么企业会害怕受到惩罚。这样的治理模式可以调整政府的激励、惩罚活动最大审计行为所获得的效益。

本文尝试以博弈理论构建出一个以政府审计监督机构（简称“政府”），遵守审计法企业（简称“守法企业”），违反审计法、弄虚作假的企业（简称“违法企业”）为参与人的政府审计监督运行模型，并在文中末段寻求在政府审计监督机构的角度，最大化企业守法程度的手段。

2  参与人的界定

参与人（players）1：守法企业。本文定义的守法企业是所有除却参与投机瞒报、弄虚作假行为的企业。

守法企业数量由经济系统内所有企业减违法企业决定。

参与人2：违法企业。其中广义的弄虚作假行为包括了显性行为与隐性行为。其中隐性行为就是那些对社会、经济发展做成间接伤害的企业行为，例如因企业无意的工作疏忽而导致的向政府审计监督机构虚报资料的行为。而显性行为就是那些对社会、经济发展做成直接伤害的弄虚作假行为，例如故意对企业信息瞒报、作假、勾结政府官员等对社会、经济发展利益构成直接伤害的行为。

其中由于很多隐性的弄虚作假行为，危害性较小，具有一定的随机性。因此本文界定的博弈参与人——违法企业，只是参与显性弄虚作假行为的企业。违法企业的数量由当期违法企业数量决定，而当期违法企业的数量由上期违法企业与潜在违法企业，以及政府的打击力度决定。

参与人3：政府。假定政府所关心的是审计行为效率以及审计监督效果。

参与人4：虚拟参与人——自然（nature）。自然指决定外生的随机变量的概率分布的机制。

3  博弈模型的建立

信息（information），模型假设博弈中的信息情况为完全信息。因为政府，守法企业，违法企业之间可以通过各种渠道达成信息的对称，至于信息如何沟通，在文中会逐步详细分析。

共同知识（common knowledge）是一致的。模型假设违法企业知道守法企业的行动集是揭发与不揭发，守法企业知道违法企业的行动集是弄虚作假与不弄虚作假，同样两个群体都可以知道政府可以选择严格监督审计与不严格监督审计。

行动（actions）,守法企业的行动是有多少选择揭发，违法企业的行动是增大还是减少弄虚作假倾向，政府行动是增大还是减少维护监督审计行为的投入。

3.1  守法企业

当期守法企业数量n由当期社会企业总数p与当期违法企业c决定。其中p为外生变量，c为内生变量。得方程式，

n = p – c                                                        ①

守法企业的行动：当企业发现其他企业进行弄虚作假行为欺瞒审计部门时，企业选择是否进行揭发行为。AN={揭发，不揭发}。f为守法企业行动——揭发行为的概率，s为内生变量——揭发行为成功的概率。 

S = f1 ( I , f )                                                     ②

E = f2 ( I , f , C )                                                  ③

f为守法企业行动，揭发行为的概率，I为政府行动——政府的审计监督投入。C为违法企业行动——弄虚作假倾向。其中E为内生变量——企业的法治意识水平。uN1为单个企业不参与揭发的效用水平，uN2单个企业参与揭发并成功的效用水平，uN3单个企业参与揭发但失败的效用水平。Un为守法企业总效用水平。f3(E)为揭发成功期望获得，－f3(E)为揭发失败期望获得。

uN1 =   E ╳ Y / n

uN2  =  E ╳ Y / n + f3 ( E )

uN3  =  E ╳ Y / n – f3 ( E )

Un  =   f ╳E╳Y + n( 1–f ) ╳{ s╳[ E╳Y /n + f3(E)] + [1–s] ╳[ E╳Y /n – f3(E)]}   ④

其中，Y为内生变量——审计总收入，并假定违法企业的行为对产出无任何经济、社会贡献。UC为内生变量——违法企业总效用水平。

Y = Y* – f4( UC ) – I = Y* – UC╳a– I                                  ⑤

其中Y*为外生变量——与潜在审计总效益对应的潜在审计总收入。f4(UC)= UC╳a为由弄虚作假行为导致守法企业不满从而导致产出的损失。a为可以由咨询机构提供的由回归分析统计出来的外生变量，其涵义为违法企业通过欺瞒所得的收益将对社会、政府审计工作做成多少损失，且a>0 。

由②，③，④，⑤以及下文的⑨得出。

Un  = f5 ( f , I , C )                                                                        ⑥

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