【分　 类】 经济与管理科学
【关 键 词】 PDCA循环，财务报告供应链，财务报告质量
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正文：

Check是检查，即根据方针、目标和产品要求，对过程和产品进行监视和测量，并报告结果，把执行结果与预定目标对比，检查计划执行情况是否达到预期效果。是PDCA循环4阶段的第三个阶段，8阶段的第七个阶段。这一阶段可对应于财务报告供应链过程的社会审计财务报告和政府监管财务报告及社会审计质量。以下从社会审计（即注册会计师审计）过程进行分析。注册会计师审计是对企业生产的财务报告进行检验，相当于产品质量检验过程，其工作性质是鉴定产品即财务报告是否公允。在社会审计工作中，质量始终贯穿于审计工作的全过程，所以，这一阶段的审计质量管理也可以运用PDCA循环法。第一，审计质量管理的计划阶段。这一阶段包括制定工作目标、工作标准和质量控制项目等内容。这是对审计工作质量管理、控制的总体设计。第二，审计质量管理的实施阶段。这一阶段是贯彻、实施计划的阶段，是审计质量管理的关键环节。在实施审计过程中，要加强审计质量控制，防范审计风险。从社会审计组织方面看，建立、健全一套科学严密的内部质量控制体系，并落实到每个业务部门、每个人和每一项业务之中，以确保注册会计师按照有关专业标准的要求严格执行，切实提高审计质量；从注册会计师执业方面看，注册会计师应自觉遵守职业道德和独立审计准则的各项规定，增强责任心和风险意识。第三，审计质量管理的检查阶段。这一阶段的主要内容是按质量标准考核计划的执行效果。通过检查，一方面，深入了解工作实际，研究改进工作的方法，完善制度、强化质量观念，提高审计质量；另一方面，进一步提高审计人员的素质，密切工作人员关系，使审计监督更加适应社会发展的需要。第四，审计质量管理的处理过程。这一阶段，主要是把检查的结果进行总结，同时提出这一循环尚未解决的问题，找出原因，交给下一个PDCA循环。高质量审计报告能够更好地帮助投资者、债权人进行决策。
Action是处理，即采取措施，把成功的经验纳入标准，把遗留的（提出的新问题）问题转入下一个PDCA 循环，以持续改进过程业绩。是PDCA循环4阶段的第四个阶段，8阶段的总结经验和提出新问题两个阶段。这两个阶段可对应于财务报告供应链过程的对财务报告及审计的违规处罚和分析评价使用财务报告（对标准执行结果进行反应）过程。从对监管结果的处理过程看，包含两个层面的内容，第一，监督过程中发现企业提供虚假财务报告以及注册会计师不独立执业均要依法严肃处理，以树立监管威严，也加大企业和注册会计师的违规成本。如果企业和注册会计师违规成本小于违规收入，以后违规的可能性会加大，财务报告质量和审计质量就无法保证，也不可能达到持续改进财务报告质量的目标。第二，对于执行会计规范却导致财务报告质量不高的原因要进行总结，在下一个策划阶段重新修订。需要强调的是，社会舆论与公众的监督作用不可忽视。在英国，会计规范执行过程比较注重发挥社会舆论和公众的作用，一方面司法部门借助媒体报道了解违规企业的相关信息，以确定重点监管对象，另一方面司法部门对于违规企业的调查处理情况再通过媒体向社会公众公布。这些做法既是司法公开的表现，同时社会舆论和公众的参与也能够在更大范围内引起社会对会计规范经济后果的关注，从而为会计规范的有效实施打下良好的社会基础，达到对违规企业的震慑作用，另外还有助于发现执行会计规范过程中暴露的问题，有利于会计规范的进一步完善。从分析评价和使用财务报告环节看，对财务报告进行分析和评价的主要目的是为了帮助财务报告使用者更好地理解和使用财务报告，作为财务报告最终的使用者，财务报告报送方式和内容能否满足他们决策需要，他们最有发言权，他们不断提出的要求，既是会计规范制定者不断完善会计规范的原动力，也是财务报告供应链其他参与主体不断改进工作内容的主要方面。因此，满足财务报告使用者的决策需要既是财务报告供应链的起始点，又是财务报告供应链循环的目标。
综上所述，PDCA循环过程和财务报告供应链过程在程序和内容设计上是一致的（表1所示），二者的思想和理念相互融合。
表1  PDCA循环过程和财务报告供应链过程的融合

PDCA循环过程	财务报告供应链过程
Plan( 策划)	制定并发布会计规范
Do( 实施)	根据会计规范记录交易并编报财务报告
Check( 检查)	审计财务报告、监督财务报告和审计质量
Action( 处理)	监督结果的处理，评价、分析财务报告、根据财务报告进行相关决策

 
PDCA四个循环既可以体现在财务报告供应链的大循环中，又可以体现在财务报告供应链过程的每一个环节的小循环中，既大环套小环，一环接一环，环环向前不停地循环，以保证财务报告质量的有效进行（如图6、图7）。应用PDCA循环的过程控制方法可以改进和提高财务报告质量。
   
 
    
 
 
 
 
 
 

参考文献：
[1] 方红星.公司财务报告供应链的价值链分析.财经问题研究[J].2006（4）：73-78
[2] http://zh.ifac.org/frsc/.《The Reporting of Financial Reporting Supply Chain》.March of 2008
[3] 中华人民共和国财政部制定. 企业会计准则2006. 北京：经济科学出版社.2006年2月：1
 

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