【分　 类】 经济与管理科学
【关 键 词】 PDCA循环，财务报告供应链，财务报告质量
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正文：
如果以会计规范这一标准作为财务报告供应链主线，财务报告供应链过程是沿着“制定并颁布标准     执行标准      检查标准执行情况     对标准执行结果进行反应”等4个阶段进行循环的（图2所示）；如果以财务报告这一内容作为财务报告供应链主线，财务报告供应链过程是沿着“制定并颁布财务报告规范     按规范编报财务报告    社会审计财务报告      政府监管财务报告及社会审计质量     对财务报告及审计的违规处罚     分析评价使用财务报告”等6个环节进行循环的（图3所示）。财务报告供应链循环的4个阶段和6个环节内容和实质相同。  
 
    
 
 
 
 
 
 
 

财务报告供应链循环的各阶段或各环节相互制约，反复循环，一个循环过程的结束，是新的循环的开始。在持续经营假设下，财务报告供应链过程是一个周而复始的循环过程。
PDCA 循环又叫戴明环，是美国质量管理专家戴明博士首先提出的，它是全面质量管理所应遵循的科学程序。全面质量管理活动的全部过程，就是质量计划的制定和组织实现的过程，这个过程是按照PDCA 循环，不停顿地周而复始地运转的。PDCA 是Plan( 策划)、 Do( 实施)、Check( 检查)、Action( 处理) 4 个英文单词的首字母缩写，是质量管理活动中的4个阶段。其基本思想是：PDCA4个阶段相互链接，反复循环，一个循环过程的结束，是新的循环的开始，形成一个周而复始的质量管理循环过程（图4所示）。对于循环过程中发现的问题，再找出原因，成为下一个循环中应该解决的目标，以求在新的PDCA循环中得到解决，由此又形成了8个阶段（图5所示）。这样循环往复，不断发现和解决问题，不断提出新的质量要求，使质量通过不断的循环持续改进和提高。
            
 
 
 
 
 
 
PDCA循环的各个阶段互相衔接缺一不可，且不断循环改进向前。从程序设计上看财务报告供应链过程和PDCA循环过程是吻合的。
3 财务报告供应链过程和PDCA循环过程的融合分析
PDCA循环的第一阶段Plan是根据顾客的要求和组织的方针，为提供结果建立必要的目标和过程。包括分析现状找出存在问题的原因、分析产生问题的原因、找出其中的主要原因、拟订措施计划等四个阶段。这一阶段可对应于财务报告供应链过程的制定并颁布财务报告规范（制定并颁布标准）过程。由于会计规范通常难以与会计实务和财务报告用户的需要很好地吻合，或是会计规范存在一定程度的滞后性，或是制定会计规范时盲目超前，从而导致会计规范脱离现实业务，难以指导会计实务，按照会计规范编制的财务报告不能很好地满足用户的决策需求。会计规范作为编制、审计、监督、分析和评价财务报告所要遵循的标准，其是否能被财务报告参与者普遍接受，取决于规范的制定是否经过了一个充分博弈的过程、是否充分地体现了各参与者的利益。经过充分博弈制定出的会计规范由于能够均衡地反映各参与主体的利益，各参与主体会很好地遵循，企业作为重要的参与者也不例外。相反，如果会计规范的制定缺少了必要的博弈过程，制定的规范所体现的利益不均衡，企业有“出轨”行为也就在所难免。所以，在财务报告供应链参与的所有主体中选择典型代表参与到会计规范的制定过程中，不仅能使会计规范在技术上可行，而且能更均衡地反映各参与主体的声音，实现一种更充分的博弈。
为了使会计规范达到预期的效果，会计规范的制定应通过招标外包、特聘专职技术专家等多种形式吸收会计理论界、会计实务界、注册会计师职业界、财务分析师等资深人士参与，以加强会计规范的研究、起草和解释的技术力量。其次，在会计规范制定过程中反复论证，对未来会计环境的变化进行科学的预测，避免不确定性对会计规范产生过多的影响，增强会计规范的合理性、公平性、稳定性和持续性。再次，会计规范制定者应该深入到上市公司调查研究现行会计规范的实施情况，并对财务报告使用者进行有关财务报告质量的满意度调查分析。不断听取财务报告使用者对财务报告质量的要求，找出会计规范执行过程中的主要问题并分析原因，使会计规范逐渐完善。
这一阶段至关重要，如果生产财务报告这一特殊产品在策划设计环节出了问题，中间过程再完美，也不可能产生高质量财务报告。所谓高质量的会计规范好比性能良好的照相机，高质量财务报告则是真实、清晰的财务图像。
Do是执行技术，实施计划阶段，是PDCA循环4阶段的第二个阶段、8阶段中的第五个阶段，也是质量实现阶段。这一阶段可对应于财务报告供应链过程的企业按规范编报财务报告（执行标准）阶段。策划阶段确定了该步骤的目的是编报符合会计规范的财务报告，分析会计规范实施效果不理想的原因及相应的解决措施，比如完善公司治理结构及合理的公司制度安排，加强会计人员的职业道德教育，加强会计人员的专业知识培训等等。企业有针对性的实施这些措施，检查执行的结果，并从结果中总结经验教训，形成一个持续改进的财务报告编报过程的质量保证体系。
企业编报财务报告阶段既要强化企业内部监督机制，也要加强财务报告供应链过程的监督。在企业内部，充分发挥监事会（或内部审计委员会）监督企业会计系统对外披露真实、可靠的财务报告的作用；财务报告供应链过程的监管，涉及三方面职责：（1）政府或行业协会组织制定并发布会计法律法规、公认会计规范、会计人员道德规范等标准，确立会计活动的行为准则。（2）政府采用合理的方式监督企业财务报告的生产过程，通过监督过程达到保证财务报告质量的结果。并定期组织会计工作质量检查，了解会计法律法规的执行情况和会计工作的实际状况。（3）认定会计活动中的违法事实和处理违规违纪行为。这三方面职责又是对财务报告编报过程质量的一个PDCA循环。

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