乙单位的会计处理如下：

　　(1)经批准报废复印机

　　借：固定基金 10000

　　贷：固定资产 10000

　　(2)支付清理费用

　　借：专用基金--------修购基金 100

　　贷：银行存款(或现金) 100

　　(3)取得残料收入

　　借：银行存款(或现金) 200

　　贷：专用基金-------修购基金 200

　　这样处理，不能综合反映固定资产清理中的支出和收入以及清理后的净损溢。

　　另外，《事业单位财务规则》规定:“事业单位的固定资产报废和转让，一般经单位负责人批准后核销。大型、精密、昂贵的设备、仪器报废和转让，应当经过有关部门鉴定，报主管部门或者国有资产管理部门、财政部门批准。”目前，事业单位固定资产的使用年限不明确，由此造成报废的随意性较大。如果单位负责人随意批准报废固定资产，就会造成国家财产的损失。而对于大型、精密、昂贵的设备、仪器，由于报废手续过于繁杂，无法做到及时报废，也会造成会计上不能及时核算固定资产残值。

　　二、完善事业单位固定资产核算的一些想法

　　(一)结合当今经济和物价水平，适当提高固定资产单位价值标准

　　针对《事业单位会计准则》中的 “单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产”，如桌椅等办公用品作为低值易耗品进行核算和管理，直接在当期事业支出中列支，不再进行固定资产管理。同时，参照物价上涨水平，提高固定资产的单位价值标准。

　　(二)建议废止计提修购基金制度，借鉴企业会计做法，建立固定资产折旧制度

　　取消“专用基金-修购基金”科目，建立事业单位固定资产计提折旧制度。借鉴企业固定资产会计核算制度，设置“累计折旧”科目，作为“固定资产”的备抵科目。对固定资产计提折旧，通过事业收入补偿。购置固定资产时不必按资金来源列支，可直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等资产类科目。计提固定资产折旧费用时(选择适当的折旧计算方法，事业单位可采用直线法)，借记“事业支出——折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。

　　如：还以事业单位甲为例，假设每年年末计提固定资产的折旧做如下分录：

　　(1)1997年1月1日购入时：

　　借：固定资产 200万元

　　贷：银行存款 200万元

　　(2)1997年12月31日计提当年折旧：

　　借：事业支出-------折旧费 20万元

　　贷：累计折旧 20万元

　　(3)1998年-2005年每年计提折旧：

　　借：事业支出---------折旧费 20万元

　　贷：累计折旧 20万元

　　(4)2006年年末经上级批准报废时：

　　借：累计折旧 200万元

　　贷：固定资产 200万元

　　(三)固定资产对外投资应借鉴企业会计的处理

　　将固定资产对外投资的会计处理改为：借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目，按其差额，借记“对外投资”科目。这样既保持了账户的对应关系，又与企业对外投资的会计处理基本保持一致。

　　(四)把基建会计核算并入事业单位会计核算，增设“在建工程”科目

　　作为事业单位，其固定资产除外购形成外，也经常出现利用财政基本建设拨款、单位自筹资金进行各项基本建设工程的情况，对基本建设工程形成的实际成本支出也应做为单位资金支出做出相应会计处理，并在会计报表中予以反映。这样既可以体现固定资产取得核算的完整性，也可以为部门预算的编制提供该项支出的信息资料。把基建会计核算并入事业单位会计核算，真正反映自行建造取得固定资产的行为。新建“在建工程”科目，核算外购需要安装的工程、基建工程等发生的实际支出。在“事业基金”科目中增设“固定资产拨款转入”、“固定资产投资转入”等明细科目，分别核算由财政或上级拨入专款、接受外单位投资形成的固定资产。

　　(五)修改和完善有关制度和规定，增强融资租入的固定资产核算的准确性

　　事业单位融资租入固定资产时,应按租赁协议确定的设备价款,借记“固定资产”科目,贷记“其他应付款”科目;按支付的运杂费、安装费等,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”科目;支付租金时,借记“其他应付款”科目,贷记“银行存款”科目。这样就不会因为“固定资产”与“固定基金”科目金额不等，虚减事业单位在固定资产上占用的基金。

　　(六)健全和完善固定资产报废制度

　　明确事业单位各类固定资产使用报废年限;规范固定资产报废申报程序和手续;定期清查盘点固定资产，针对盘盈、盘亏，出售、报废和毁损等具体情况，借鉴企业会计的做法——通过增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户——以核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况，并认真追究固定资产流失责任。

　　参考文献：

　　[1]《事业单位会计准则》(1997年5月28日财政部发布 1998年1月1日起试行)

　　[2]《事业单位会计制度》(1997年7月17日财政部发布 1998年1月1日起试行)

　　[3]黄海燕：《浅谈新旧固定资产准则的会计处理差异》 《事业会计》2008年6期

　　[4]刘伟：《对事业单位固定资产核算的收入控制的两点建议》《科学中国人》2005年9期

　　作者简介：张倩(1969-)，女，河南开封人，开封市广播电视大学讲师，会计师。研究方向：财务管理，财务教学。

　　电话：13849164073 信箱：zhangq2008@126.com

　　通讯地址：开封市迎宾路13号开封市广播电视大学教学处

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