上述现状表明，我国会计政策选择单一，披露流于形式，并没有从企业自身的实际特点出发，操作侧重简单，会计政策选择权不能充分利用。

　　(三)借助减值准备进行盈余管理

　　为了反映资产的真实价值，《企业会计制度》规定了8项减值准备的计提，其计提方法和比例由上市公司自行决定，带有很大的主观性，因此必然成为上市公司盈余管理的必要手段。06年资产减值准则规定绝大部分资产减值损失一经确定不得转回，使得一些企业在07年之前，利用资产减值准备计提与转回的时间差，安排了又一种在不同会计期间合法地调节利润的可能。

　　自04年证监会出台的《关于进一步提高上市公司财务信息披露质量的通知》，要求上市公司建立内部控制制度，并明确规定不得利用资产减值的机会“一次亏足”，不得随意变更计提的方法和比例到现在的新准则以来，虽然也一定程度上遏制了上市公司包装报表、粉饰业绩的行为，但由于影响减值的因素多且复杂，而且缺乏可操作性，利用资产减值进行盈余管理仍是上市公司的首选。

　　(四)资产计价基础的会计政策选择

　　07年以前，上市公司披露的资产计价基础大部分是以历史成本为主。06年新准则出台引入公允价值，逐渐向IAS靠拢。一些企业才开始使用可变现净值或现值等进行反映，这说明我们的上市公司在披露中进行了改进，公允价值运用范围在新准则体系下的进一步扩大，体现了我国经济的迅速发展和与国际趋同步伐的加快。

　　但是我们也应该看到，现阶段社会主义市场经济体制的不完善，公允价值的可操作性并不是很强，难以满足会计信息可靠性的需求，特别是现金流量和折现率的确认等，可能会发生人为操纵计量结果的可能，也为上市公司盈余管理的手段之一。

　　五、关于会计政策选择的几点建议

　　(一)完善公司内部治理结构

　　要使我国会计政策选择日趋合理化，满足利益各方的信息需求的信息需求，必须要有一个良好的公司治理环境，因此,当务之急是采取措施改善我国的公司治理环境。首先，要改善公司内部激励机制，进一步探索与上市公司业绩相挂钩的股票期权激励机制，制定较长期的经理人经营绩效评价标准，使管理人的目标函数和所有者的目标函数趋于一致，避免管理层经营短视。其次，发展外部董事制度，防止“内部人”控制，提高公司内部治理效率，促进公司决策的科学化。

　　(二)进一步完善会计规范体系

　　建立有多方利益相关者参与的准则制定体系，强调准则制定的民主化，制定出具有普遍意义的会计准则、会计制度。尽量消除对于同一会计事项具有不同会计政策选择的不确定性。其次，缩小企业会计政策选择的空间，控制企业会计政策选择的剩余选择权，在统一性的高度上充分把握好灵活性的度。

　　(三)完善公司治理信息披露制度

　　加大对上市公司信息披露的监督和惩处力度，增加企业会计政策选择的透明度，将企业会计政策的选择置于公众的监督之下，在一定程度上防范管理当局的道德风险。

　　(四)加强注册会计师行业监督，提高注册会计师执业水平

　　注册会计师的审计监督作用是企业合理选择会计政策的外在保证，因此强化注册会计师的外在约束力是完善企业外部约束机制的必要过程之一。同时，也要加强对注册会计师行业的监管，开展诚信教育，检测执业质量，并加大违规成本，要切实把惩处落实到实处。

　　(五)站在全局的角度看问题，注重整体优化

　　随着经营业务的日趋复杂性，某一会计事项并不是单纯地对某一会计政策进行选择就能解决的。企业管理当局必须全面分析企业发展所处的环境和阶段，从整体的高度把握并优化会计政策组合。

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　　论

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