【分　 类】 经济与管理科学
【关 键 词】 内部审计  持续审计 信息系统
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正文：

2、从内部审计功能拓展看，内部审计向企业风险管理拓展使持续审计成为必要
近年来，内部审计越来越注重风险管理，风险管理成为内部审计一项重要功能。传统的内部审计是针对一定时期的经济行为进行的审计，是一种事后审计，信息相对滞后，滞后的信息弱化了内部审计的审计结果。滞后的内部审计只能对已发生的违纪、违法、舞弊等事件起事后的报告作用，而不能起到预防和及时的制止作用，这些都严重影响到现代企业的风险管理。在日趋激烈的市场竞争的环境下，企业急需实时化的内部审计信息，以期最大化、最及时的防范企业的风险，提高企业的经营效率。内部审计结果严重滞后于企业风险管理的需要。欧洲内审协会在2005年的《欧洲内部审计》中要求内部审计部门注意管理层通过鉴证已确认的各种风险。审计人员不仅要能评估财务风险，而且要能够评估经营和战略风险。持续性审计利用先进的技术手段，实现内部审计从事后审计向事中审计，更好的服务于企业的风险管理，提高企业内部管理的效率性和效果性。持续审计与企业风险控制有机结合，有利于适时发现风险，识别风险，及时采取应变措施。持续审计不仅仅执行了传统审计的功能，而且由于其实施频率(可以做到实时)及实施力度(可以做到100%审计)，所以在控制风险方面也是管理层强有力的工具。可以说，持续审计为实现更好的公司治理、风险控制提供了一个十分有效的途径。[5]
3、从信息使用者看，信息使用者对信息需求的变化使持续审计成为必要
1994年，美国注册会计师协会（AICPA）通过对大量的职业投资者、信贷者及其顾问进行了大量的调查研究，发表了题为《改进企业报告》的研究报告，报告对使用者所需的信息类型进行了阐述，从中我们可以看出使用者对信息的要求发生了很大的变化：由原先对历史性信息的关注转为对未来信息的关注；不仅要求有企业整体的信息，更强调分部信息在决策中的作用；要求披露的信息量与信息范围进一步扩大；在信息质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。信息技术迅猛发展，信息的及时性对企业的影响越来越大。企业对审计信息的及时性也提出了更高的要求。持续性审计解决了传统审计在信息滞后性方面的不足，与当今世界对信息的及时性要求相符，与企业对内部审计信息及时性的需求相符，其必将成为未来内部审计的发展方向。由于市场对及时性信息的需求，未来公司的信息必定是连续性的揭露。
4、从企业管理的自身看，管理的现代化使持续审计成为必要
随着企业经营活动的集团化和企业管理的现代化，传统的事后审计已不能对企业的整体经营活动作出全面、科学的评价，不利用企业管理的现代化。内部审计是企业管理的一个重要组成部分。我国内部审计工作基本上是以查错防弊为主，局限于一些具体违法违规问题的调查，缺乏对企业风险、效益、管理和环境等方面的深入研究。内部审计内容在深度上以及广度上的肤浅性已在很大程度上限制了其在企业管理中作用的发挥。审计理念活动也多为“监督导向”型，而非“服务导向”型。公司部门间的不同流程与缺乏衔接都使审计工作难以为经济活动提供全面的监控和服务。而持续审计贯穿了整个生产经营活动，审计人员能够连续获取与企业的交易和事项相关等有关的信息，对企业整个管理过程进行实时监控和分析，提高企业管理的水平。
四、企业内部审计中实施持续性审计的可能性
1、从审计软件来看，审计软件的开发与应用使得持续审计成为可能
我国软件供应商也逐渐由定期审计软件的开发转向持续审计软件的开发，其中比较具有代表性的是金长源审计实时监控系统。它通过实时自动化采集企业内部的经营数据，并在预设的监控方式（实时监控）下采集数据，形成监控报告，实时反映企业内部发生的问题，实现事前预防和事中控制，为企业提供了一个完善、高效的审计信息化系统和审计操作平台，也为实地或现场审计提供了有力的支持。[6]在外部审计中，为了进行持续性审计，美国四大会计师事务所都不遗余力的更新了其电脑系统和平台，采用可工作于网络的软件来进行电脑查核工作。例如，安永采用了EY/NexGen工具和Advisor及Director工具，Pwc采用了TeamMataR6工具，KPMG采用了Fund Rader 和KOLA工具，Deloitte&Touch 采用了ACL Web和AuditSystem 工具。持续性审计在内部审计中的实践虽早于外部审计，但其软件的开发与运用却滞后于外部审计，外部审计中审计软件的开发与运用给持续审计软件内部审计中的运用做了铺垫。
2、从成本与效益看，持续审计的“低成本、高效益”的特性使其在企业中的运用成为可能
Heriot Prentice（曾帮助过发行GTAG 的IIA技术实践主管）认为：持续审计能够实现更大的审计穿透力和覆盖面；它能使内部审计得到更及时和更优质的结果；而且，它能帮助审计经理更合理地分配宝贵以及稀缺的人力资源来更好地关注组织的高风险地带或领域。简而言之，持续审计为降低风险提供了一个长期的、节约成本和资源的解决方案。[7]
普华永道调研报告指出，部分内部审计负责人表示，他们使用持续审计的方法来确保“低成本高保障”。在受访的人群中，分别有90%来自美国和76%来自亚太地区的内审人员表示愿意在持续审计方面投入更多的时间。
《萨班斯法案》的颁布使公司的管理成本急剧上升。据调查，一个实体遵守《萨班斯法案》的成本大概是400万美元，管理成本的增加将影响公司的股票价格。而运用关键技术可以使成本降低25%。实施持续审计能够明显提高工作效率、增加经济收益的优势。[8]
3、从内部审计在企业中的地位看，内部审计在公司治理中的地位越来越重要使持续审计在内部审计中得到运用成为可能
IIA对内部审计在公司治理中的作用作出了总结，它指出：内部审计人员的作用包括监控、评价和分析组织的风险与控制，以及检查和确认信息与对政策、程序和法律的遵循。
我国上市公司治理机制还存在较多的缺陷，在外部治理机制中，经理人市场没有形成，外部审计的独立性难以保证，外部监督体系还不完善：在内部治理机制中，首先由于股权较为集中，董事会对经理层的监督弱化，监事会的监督动力不足等。而构建公司治理结构的关键在于企业内部能够形成一个相互制衡的组织框架。内部审计形成一种约束机制在一定程度上弥补了公司治理的缺陷。
内部审计是内部控制制度不可或缺的重要组成部分。评价企业内部控制系统的有效性是内部审计的主要作用之一。其以内部控制为主线，找出内部控制系统的薄弱环节与员工舞弊行为，查找各种影响经营目标的风险，同时提出降低成本、提高效率和增加企业效益的建议。[9]内部审计通过对内部控制刺痛有效性的评价，进一步改善企业的经营管理。
五、成功实现从传统审计向持续审计转变的四大重要因素

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